Legislativer Rahmen
Mit dem Gesetz Nr. 507/2023 Slg. über die Ergänzungssteuer zur Gewährleistung einer Mindestbesteuerung für multinationale Unternehmensgruppen und große inländische Gruppen wurde in der Slowakei mit Wirkung zum 31.12.2023 eine neue Ergänzungssteuer eingeführt. Das Gesetz wurde durch das Gesetz Nr. 355/2024 Slg. mit Wirkung vom 31.12.2024 novelliert.
Grundlage für die Verabschiedung des Gesetzes sind:
- die OECD/G20-Mustervorschriften, die sog. GloBE-Regeln - Global Anti-Base Erosion Model Rules (Säule II) und
- die Richtlinie des Rates (EU) 2022/2523 zur Gewährleistung einer globalen Mindestbesteuerung für multinationale Unternehmensgruppen und große inländische Gruppen in der Union.
Ziel der Einführung der Ergänzungssteuer ist es, sicherzustellen, dass große multinationale Unternehmensgruppen sowie große inländische Gruppen eine Mindeststeuer von mindestens 15 % entrichten.
Subjekte, auf die das Gesetz Anwendung findet
Das Gesetz findet Anwendung auf:
- konstituierende Einheiten mit Sitz in der SR, die Mitglieder einer multinationalen oder großen inländischen Unternehmensgruppe sind, die im konsolidierten Abschluss der obersten Muttergesellschaft einen jährlichen Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR erzielt, und zwar in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre, die dem geprüften Geschäftsjahr unmittelbar vorausgehen
- gemeinsame Unternehmen und mit dem gemeinsamen Unternehmen verbundene Einheiten gemäß § 26, die in der SR gegründet wurden
Das Gesetz gilt nicht für einige ausgenommene Einheiten wie z. B. öffentlich-rechtliche Körperschaften, gemeinnützige Organisationen, Pensionsfonds, Investmentfonds und einige Holdingstrukturen, sofern sie die Ausnahmebedingungen erfüllen.
Regeln für die Besteuerung mit der Ergänzungssteuer
Die EU-Richtlinie unterscheidet drei Besteuerungsregeln:
- Income Inclusion Rule (IIR) - nach dieser Regel entrichten Muttergesellschaften eine Ergänzungssteuer in Bezug auf ihre niedrig besteuerten konstituierenden Einheiten, die sich in einer anderen Jurisdiktion befinden.
- Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) - dies ist eine optionale Regel, die auf der Ebene der einzelnen Jurisdiktionen angewendet wird, damit die Staaten selbst die Ergänzungssteuer in ihr eigenes Budget einziehen können, bevor ausländische Muttergesellschaften dies tun.
- Under-Taxed Payments Rule (UTPR) - diese Regel kommt zur Anwendung, wenn die Muttergesellschaft die Einkünfte der Tochtergesellschaften nicht gemäß der IIR-Regel nachversteuert. Nach der UTPR-Regel wird den Jurisdiktionen, die diese Regel umgesetzt haben, ein Betrag der Ergänzungssteuer zugewiesen, den sie von den in ihrem Hoheitsgebiet ansässigen Einheiten erheben können.
Die Slowakische Republik hat die optionale QDMTT-Regel eingeführt. Für die Einführung der IIR- und UTPR-Regeln hat die SR einen Aufschub bis zum 31.12.2029 genutzt, den die europäische Richtlinie ermöglicht.
Berechnung und Steuersatz
Der effektive Steuersatz wird als Verhältnis der angepassten erfassten Steuern der konstituierenden Einheiten zum qualifizierten Nettoeinkommen der konstituierenden Einheiten berechnet. Liegt dieser Satz unter 15 %, wird eine Ergänzungssteuer berechnet. Die Berechnung erfordert Anpassungen des Buchgewinns und der Steuer nach einem standardisierten Modell.
Safe Harbours (Sichere Häfen)
In den ersten Jahren der Umsetzung der Steuer werden Übergangsregelungen eingeführt, die es ermöglichen, die komplexe Berechnung der Ergänzungssteuer zu unterlassen, wenn die Gruppe eine der folgenden drei Bedingungen in der jeweiligen Jurisdiktion erfüllt:
- der effektive Steuersatz der konstituierenden Einheiten ist höher als 15 %, oder
- die durchschnittlichen qualifizierten Erträge der konstituierenden Einheiten liegen unter 10 Mio. EUR und gleichzeitig liegt das durchschnittliche qualifizierte Einkommen oder der durchschnittliche qualifizierte Verlust der konstituierenden Einheiten unter 1 Mio. EUR, oder
- das qualifizierte Nettoeinkommen der konstituierenden Einheiten ist niedriger oder gleich dem Betrag der substanzbasierten Einkommensausschlussklausel.
Die Ausnahme von der Steuerberechnung kann auf der Grundlage eines qualifizierten länderspezifischen Berichts (CbCR-Bericht) beurteilt werden.
Meldepflichten und Steuererklärung
Unternehmen, die der Ergänzungssteuer unterliegen, sind gesetzlich verpflichtet, eine Meldung mit Informationen zur Festsetzung der Ergänzungssteuer und eine Steuererklärung zur Ergänzungssteuer einzureichen. Die Frist für die Einreichung beträgt 15 Monate nach Ende des Geschäftsjahres (erstmals für das Jahr 2024 gilt eine Frist von 18 Monaten, d.h. bis zum 30. Juni 2026).
Die EU hat im April 2025 die Richtlinie Nr. 2025/872 (DAC9) verabschiedet, deren Zweck es ist, die Einreichung von Meldungen mit Informationen zur Festsetzung der Ergänzungssteuer und den Informationsaustausch zwischen den einzelnen Jurisdiktionen zu vereinfachen. Gemäß der Richtlinie soll die Meldung mit Informationen zur Festsetzung der Ergänzungssteuer nur von einer einzigen Einheit der Gruppe und nicht von allen konstituierenden Einheiten eingereicht werden. Die Finanzverwaltungen werden anschließend die erforderlichen Informationen für die einzelnen Jurisdiktionen untereinander austauschen. Die Richtlinie enthält auch eine standardisierte Meldung mit Informationen zur Festsetzung der Ergänzungssteuer. Die Mitgliedstaaten sind verpflichtet, die Richtlinie bis zum 31.12.2025 in die lokale Gesetzgebung umzusetzen, wobei die Änderungen ab dem 1.1.2026 wirksam sein sollen. Das Finanzministerium der SR bereitet in diesem Zusammenhang bereits eine Novelle des Gesetzes Nr. 507/2023 Slg. vor.
Fazit
Die Berechnung der Ergänzungssteuer ist ein sehr komplexer und zeitaufwändiger Prozess. Wir empfehlen Ihnen daher, so bald wie möglich zu prüfen, ob das Gesetz über die Ergänzungssteuer auf Ihr Unternehmen Anwendung findet und falls ja, ob eine der Ausnahmen von der Steuerberechnung genutzt werden kann. Bei Bedarf unterstützen wir Sie gerne bei der Analyse der Auswirkungen der Ergänzungssteuer auf Ihr Unternehmen und bei der Erfüllung der neuen Pflichten.
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