Dorovnávacia daň na Slovensku: kľúčové informácie a povinnosti

Legislatívny rámec

Zákonom č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín s účinnosťou od 31.12.2023 bola na Slovensku zavedená nová dorovnávacia daň.

Zákon bol novelizovaný zákonom č. 355/2024 Z. z. účinným od 31.12.2024.

Východiskom pre prijatie zákona sú:

• modelové pravidlá OECD/G20, tzv. GloBE pravidlá – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pilier II) a
• Smernica Rady (EÚ) 2022/2523 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii.

Cieľom zavedenia dorovnávacej dane je zabezpečiť, aby veľké nadnárodné skupiny podnikov aj veľké vnútroštátne skupiny podnikov odvádzali minimálnu daň aspoň vo výške 15 %.

‍

Subjekty, na ktoré sa zákon vzťahuje

Zákon sa vzťahuje na:

• základné subjekty nachádzajúce sa v SR, ktoré sú členmi nadnárodnej skupiny alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, ktorá dosahuje v konsolidovanej účtovnej závierke hlavného materského subjektu ročné výnosy aspoň 750 mil. EUR, a to najmenej v dvoch účtovných obdobiach zo štyroch účtovných období bezprostredne predchádzajúcich analyzovanému účtovnému obdobiu
• spoločné podniky a subjekty pridružené k spoločnému podniku podľa § 26 založené v SR

Zákon sa nevzťahuje na niektoré vylúčené subjekty ako napr. verejnoprávne subjekty, neziskové organizácie, dôchodkové fondy, investičné fondy a na niektoré holdingové štruktúry, ak spĺňajú podmienky výnimky.

‍

Pravidlá pre zdanenie dorovnávacou daňou

Smernica EÚ rozlišuje tri pravidlá zdanenia:

1. Income inclusion rule (IIR) – na základe tohto pravidla materské subjekty zaplatia dorovnávaciu daň vo vzťahu k svojim nízko zdaneným základným subjektom, ktoré sa nachádzajú v inej jurisdikcii
2. Qualified domestic minimum top-up tax (QDMTT) – ide o voliteľné pravidlo, ktoré sa uplatňuje na úrovni jednotlivých jurisdikcií, aby si štáty sami vybrali dorovnávaciu daň do vlastného rozpočtu predtým, ako to urobia zahraničné materské spoločnosti.
3. Under-Taxed Payments Rule (UTPR) – uplatňuje sa ak materský subjekt nedodaní príjmy dcérskych subjektov podľa pravidla IIR. Podľa pravidla UTPR sa jurisdikciám, ktoré implementovali toto pravidlo priradí suma dorovnávacej dane, ktorú môžu vybrať od subjektov nachádzajúcich sa na ich území.

Slovenská republika zaviedla voliteľné pravidlo QDMTT. Pre zavedenie pravidiel IIR a UTPR využila SR odklad do 31.12.2029, ktorý umožňuje európska smernica.

‍

Výpočet a sadzba dane

Efektívna daňová sadzba sa počíta ako pomer upravených zahrnutých daní základných subjektov k čistému oprávnenému príjmu základných subjektov. Ak je táto sadzba nižšia ako 15 %, počíta sa dorovnávacia daň. Výpočet si vyžaduje úpravy účtovného zisku a dane podľa štandardizovaného modelu.

‍

Bezpečné prístavy (Safe Harbours)

V prvých rokoch implementácie dane sa zavádzajú prechodné pravidlá, ktoré umožňujú nevykonávať zložitý výpočet dorovnávacej dane v prípade, že skupina spĺňa niektorú z nasledovných troch podmienok v danej jurisdikcii:

• efektívna sadzba dane základných subjektov je vyššia ako 15 %, alebo
• priemerné oprávnené výnosy základných subjektov sú nižšie ako 10 mil. EUR a súčasne priemerný oprávnený príjem alebo priemerná oprávnená strata základných subjektov sú nižšie ako 1 mil. EUR, alebo
• čistý oprávnený príjem základných subjektov je nižší alebo rovný ako suma vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty

Výnimku z výpočtu dane bude možné posúdiť na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov (CbCR report).

‍

Oznamovacie povinnosti a daňové priznanie

Podniky podliehajúce dorovnávacej dani majú podľa zákona povinnosť podávať oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane a daňové priznanie k dorovnávacej dani. Lehota na podanie je 15 mesiacov od konca účtovného obdobia (prvýkrát za rok 2024 sa uplatní lehota 18 mesiacov, t.j. do 30. júna 2026.)

EU v apríli 2025 schválila smernicu č. 2025/872 (DAC9), ktorej účelom je zjednodušenie podávania Oznámení s informáciami na určenie dorovnávacej dane a výmeny informácií medzi jednotlivými jurisdikciami. Oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane má podľa smernice podávať len jeden subjekt zo skupiny a nie všetky základné subjekty. Finančné správy si následne medzi sebou vymenia potrebné informácie za jednotlivé jurisdikcie. Smernica obsahuje tiež štandardizované Oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane. Členské štáty sú povinné smernicu implementovať do lokálnej legislatívy do 31.12.2025 pričom zmeny majú byť účinné od 1.1.2026. MF SR už v tejto súvislosti pripravuje novelu zákona č. 507/2023 Z.z.

‍

Záver

Výpočet dorovnávacej dane je veľmi komplexný a časovo náročný proces. Preto vám odporúčame čo najskôr posúdiť či sa na vašu spoločnosť vzťahuje zákon o dorovnávacej dani a ak áno, či možno využiť niektorú výnimku z výpočtu dane.

V prípade potreby vám radi poskytneme podporu pri analýze dopadu dorovnávacej dane na vašu spoločnosť a asistenciu pri plnení nových povinností.