Predaj obchodného podielu alebo akcií môže pre podnikateľa predstavovať významný finančný príjem a zároveň vysokú daňovú záťaž. Slovenská legislatíva však ponúka riešenie, ako sa pri splnení zákonných podmienok vyhnúť zdaneniu tohto príjmu. Ide o oslobodenie od dane podľa § 13c zákona o dani z príjmov.
V článku sa pozrieme, kedy a za akých okolností je možné príjem z predaja podielu oslobodiť od dane, aké povinnosti musíte splniť a čo všetko si pripraviť na preukázanie splnenia podmienok.
Kto môže využiť oslobodenie
Oslobodenie je určené pre:
- akcionárov akciových spoločností,
- akcionárov jednoduchej spoločnosti na akcie (pri kmeňových alebo osobitných akciách),
- spoločníkov s. r. o.,
- komanditistov komanditných spoločností,
- obdobné zahraničné spoločnosti.
Nevzťahuje sa na subjekty, ktoré obchodujú s cennými papiermi v rámci svojej podnikateľskej činnosti.
Podmienky oslobodenia
- Priamy podiel minimálne 10 %: Daňovník musí vlastniť aspoň 10 % základného imania spoločnosti priamo - nie prostredníctvom inej firmy.
- Minimálna doba držby (24 mesiacov): Podiel musí byť držaný nepretržite minimálne 24 mesiacov. Znamená to, že oslobodenie od dane je možné uplatniť len vtedy, ak k predaju dôjde až po uplynutí dvoch rokov od nadobudnutia podielu.
- Skutočná ekonomická činnosť a účtovníctvo: Spoločnosť, ktorá predáva podiel, musí na území Slovenskej republiky reálne vykonávať ekonomickú činnosť, teda nielen formálne držať cenné papiere. Vyžaduje sa:
- výkon podstatných funkcií spojených s vlastníctvom podielu (účasť na riadení, rozhodovanie na valnom zhromaždení, schvaľovanie rozpočtov a obchodných plánov),
- riadenie a znášanie rizík spojených s vlastníctvom podielu,
- primerané personálne a materiálne zabezpečenie,
- vedenie podvojného účtovníctva alebo IFRS.
Cieľom § 13c ZDP je, aby výhody oslobodenia získali len daňovníci, ktorí sa aktívne podieľajú na riadení a činnosti spoločnosti. Zákon tak zabraňuje jednoúčelovému zakladaniu „schránkových“ spoločností určených iba na dosiahnutie daňovej úľavy.
Ďalšie dôležité upozornenia
Pri uplatňovaní oslobodenia podľa § 13c je potrebné zohľadniť aj niekoľko dodatočných pravidiel:
- Spoločnosť musí mať reálny obsah: Holding nemôže byť iba formálnou „schránkou“. Je nutné preukázať, že jej štruktúra bola vytvorená z legitímnych ekonomických dôvodov, a nie výlučne s cieľom vyhnúť sa daňovej povinnosti. Odporúčame preto pripraviť dokumentáciu, ktorá vysvetlí účel a dôvody zriadenia holdingu či firemnej štruktúry.
- Spoločnosť nesmie byť v kríze: Oslobodenie nie je možné uplatniť, ak je spoločnosť v likvidácii, konkurze alebo reštrukturalizácii.
- Dodržanie princípu nezávislého vzťahu: Vzťahy medzi prepojenými osobami musia byť nastavené tak, akoby išlo o obchod medzi nezávislými subjektmi. To sa týka najmä cien a podmienok obchodných alebo finančných transakcií.
- Dôkazná povinnosť: Daňovník musí byť pripravený preukázať splnenie podmienok písomnými dôkazmi.
Oslobodenie príjmu z predaja obchodného podielu alebo akcií prostredníctvom holdingovej spoločnosti podľa § 13c ZDP predstavuje významnú daňovú výhodu, no zároveň kladie vysoké nároky na splnenie legislatívnych podmienok a preukázanie reálnej podnikateľskej činnosti.
Správne nastavená holdingová štruktúra môže priniesť nielen daňové úspory, ale aj lepšiu ochranu majetku, flexibilitu pri riadení podnikania a dlhodobú stabilitu. Odporúčame preto každý krok starostlivo konzultovať s odborníkmi, keďže rozdiel medzi úspešným uplatnením oslobodenia a jeho zamietnutím môže mať zásadný dopad na výslednú daňovú povinnosť.
Buďte prví, kto sa dozvie o najnovších informáciách zo sveta daní, účtovníctva a auditu.
