Leasing a DPH

Pri financovaní automobilu, ale aj iného hmotného majetku (napr. stroje, technológia a zariadenia) sa podnikatelia často stretávajú s pojmom leasing. Na trhu existuje širší okruh úverových produktov, ktoré majú označenie leasing.

Tieto produkty sa v praxi výrazne líšia svojimi parametrami najmä prevod vlastníctva k predmetu leasingu, alebo akontácia. Tieto a iné skutočnosti majú zároveň u podnikateľa vplyv na účtovanie o transakciách týkajúcich sa leasingu, ale aj na uplatnenie odpočtu DPH u platiteľa dane.

‍

Uvádzame prehľad jednotlivých druhov leasingu so stručným vysvetlením uvedených foriem leasingu:

• Finančný leasing – je formou obstarania hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Ide o dlhodobý nájomný vzťah, počas ktorého nájomca platí prenajímateľovi akontáciu (prvú navýšenú splátku) a dohodnuté splátky (mesačne, v trvaní podľa dohody 12-60 mesiacov). Vlastníkom majetku počas trvania leasingovej zmluvy zostáva leasingová spoločnosť, avšak nájomca je v súlade so slovenskou legislatívou oprávnený účtovať o majetku vo svojom účtovníctve a zároveň uplatňovať do výdavkov daňové odpisy tohto majetku. Po skončení nájomnej zmluvy a zaplatení všetkých splátok a kúpnej ceny dôjde k prechodu vlastníckeho práva na nájomcu.
• Operatívny leasing – ide o klasický prenájom hmotného majetku, kde právnym aj ekonomickým vlastníkom je leasingová spoločnosť. Vlastníctvo neprechádza na nájomcu počas ani po skončení prenájmu. Nájomca (podnikateľ) neplatí žiadnu akontáciu, ale platí mesačne nájomné prenajímateľovi, z ktorého si uplatňuje odpočet DPH. U nájomcu predmet prenájmu nie je v evidencii majetku.
• Spätný leasing – podnikateľ predá svoje auto alebo zariadenie leasingovej spoločnosti a tá mu ho naspäť prenajme formou finančného leasingu. Od 1.1.2024 na základe výkladu európskej judikatúry bolo rozhodnuté, že pri väčšine spätných leasingov neprechádza právo nakladať s tovarom ako vlastník na leasingovú spoločnosť, a preto prvotný prevod zariadenia z nájomcu na leasingovú spoločnosť nie je predmetom DPH a spätný leasing sa považuje za finančnú službu oslobodenú od DPH v zmysle § 39 zákona o DPH.Výnimkou je spätný operatívny leasing, pri ktorom je možnosť kúpy predmetu leasingu nájomcom vylúčená, preto transakcie spätného operatívneho leasingu sú predmetom DPH aj naďalej.
• Autokredit leasing (úver) – ide o klasický úver na financovanie kúpy zariadenia do podnikania. Vlastníkom aj držiteľom zariadenia sa stáva kupujúci hneď pri prevzatí zariadenia. DPH na vstupe z kúpy zariadenia si kupujúci uplatňuje hneď pri jeho kúpe (prevzatí) z celej kúpnej ceny zariadenia. Úver podnikateľ spláca mesačnými splátkami v trvaní podľa dohodnutých podmienok zmluvy, obvykle od 12-60 mesiacov. Tieto splátky úveru sú považované za finančnú službu oslobodenú od DPH v zmysle § 39 zákona o DPH.

‍

Osobitne sa v našom článku venujeme téme finančného leasingu, kde od 1.1.2025 došlo k významnej zmene v oblasti DPH, ktorá má vplyv na odpočet DPH z finančného leasingu. Pôvodne bola DPH uplatňovaná v jednotlivých splátkach finančného leasingu, t. j. postupne, mesačne, podľa výšky dohodnutej splátky.

Pri nových zmluvách k finančnému leasingu uzatvorených od 1.1.2025 si odpočet DPH môže platiteľ dane (podnikateľ) uplatniť hneď pri kúpe (prevzatí) zariadenia z jeho celej kúpnej sumy. Na druhej strane leasingová spoločnosť je povinná odviesť daň z celej predajnej ceny, nie z jednotlivých splátok, ako tomu bolo do 31.12.2024.

Dôvodom tejto zmeny je novela zákona o DPH, kde bol finančný leasing preklasifikovaný z dodania služby na dodanie tovaru. Uvedená novela vychádza z judikatúry Európskeho súdneho dvora (ESD), podľa ktorej ak je na konci leasingu dohodnutá opcia kúpy vozidla za zanedbateľnú alebo symbolickú cenu, je ekonomicky iracionálne, aby nájomca zariadenie neodkúpil. Preto sa už na začiatku transakcie musí považovať za dodanie tovaru.

‍

Upozorňujeme, že uvedená zmena v praxi so sebou prináša snahu leasingových spoločností vyhnúť sa povinnosti odviesť daň hneď na začiatku finančného leasingu, a to prostredníctvom nových úverových produktov s možnosťou kúpy majetku za navýšenú splátku na konci prenájmu. Týmto spôsobom chcú leasingové spoločnosti zabezpečiť, aby bol finančný leasing naďalej z hľadiska DPH považovaný za dodanie služby, nie dodanie tovaru a teda daňová povinnosť im vzniká z jednotlivých splátok leasingu, nie na jeho začiatku. Preto je nutné vždy sledovať podmienky nájomnej zmluvy k finančnému prenájmu u platiteľa dane.

‍

Potrebujete poradiť v oblasti účtovania alebo daní v súvislosti s finančným leasingom alebo iným druhom úverového financovania? Neváhajte sa na nás obrátiť a radi Vám pomôžeme.