Лізинг та ПДВ

При фінансуванні автомобіля, а також іншого матеріального майна (напр., машини, технології та обладнання) підприємці часто стикаються з поняттям лізингу. На ринку існує ширше коло кредитних продуктів, які мають позначення «лізинг». Ці продукти на практиці суттєво відрізняються своїми параметрами, зокрема передачею права власності на предмет лізингу або авансовим платежем. Ці та інші обставини водночас впливають на ведення підприємцем обліку операцій, пов'язаних з лізингом, а також на застосування податкового кредиту з ПДВ у платника податку.

‍

Наводимо огляд окремих видів лізингу з коротким поясненням зазначених форм лізингу:

• Фінансовий лізинг - це форма придбання матеріального майна на підставі договору оренди з обумовленим правом викупу орендованої речі. Йдеться про довгострокові орендні відносини, протягом яких орендар сплачує орендодавцю авансовий платіж (перший збільшений внесок) та узгоджені платежі (щомісяця, тривалістю за домовленістю 12-60 місяців). Власником майна протягом терміну дії лізингового договору залишається лізингова компанія, однак орендар, згідно зі словацьким законодавством, має право вести облік майна у своїй бухгалтерії та водночас відносити на витрати податкову амортизацію цього майна. Після закінчення терміну дії договору оренди та сплати всіх внесків і купівельної ціни відбувається перехід права власності до орендаря.
• Оперативний лізинг - йдеться про класичну оренду матеріального майна, де юридичним та економічним власником є лізингова компанія. Право власності не переходить до орендаря ні під час, ні після закінчення оренди. Орендар (підприємець) не сплачує жодного авансового платежу, але щомісяця сплачує орендну плату орендодавцю, з якої він заявляє податковий кредит з ПДВ. Предмет оренди не перебуває на обліку в активах орендаря.
• Зворотний лізинг - підприємець продає свій автомобіль або обладнання лізинговій компанії, а та здає йому його ж в оренду у формі фінансового лізингу. З 1.1.2024 на підставі тлумачення європейської судової практики було вирішено, що при більшості зворотних лізингів право розпоряджатися товаром як власник не переходить до лізингової компанії, і тому первинна передача обладнання від орендаря до лізингової компанії не є предметом оподаткування ПДВ, а зворотний лізинг вважається фінансовою послугою, звільненою від ПДВ у розумінні § 39 Закону про ПДВ. Винятком є зворотний оперативний лізинг, при якому можливість викупу предмета лізингу орендарем виключена, тому операції зворотного оперативного лізингу й надалі є предметом оподаткування ПДВ.
• Автокредит лізинг (кредит) - йдеться про класичний кредит на фінансування купівлі обладнання для бізнесу. Власником та утримувачем обладнання стає покупець одразу при отриманні обладнання. ПДВ на вході (вхідний ПДВ) з купівлі обладнання покупець заявляє до податкового кредиту одразу при його купівлі (отриманні) з усієї купівельної ціни обладнання. Підприємець погашає кредит щомісячними платежами протягом терміну, визначеного узгодженими умовами договору, зазвичай від 12 до 60 місяців. Ці кредитні платежі вважаються фінансовою послугою, звільненою від ПДВ у розумінні § 39 Закону про ПДV.

‍

Особливо в нашій статті ми приділяємо увагу темі фінансового лізингу, де з 1.1.2025 у Словаччині відбулася значна зміна у сфері ПДВ, яка впливає на податковий кредит з ПДВ з фінансового лізингу. Спочатку ПДВ застосовувався в окремих платежах фінансового лізингу, тобто поступово, щомісяця, відповідно до розміру узгодженого платежу.

За новими договорами фінансового лізингу, укладеними з 1.1.2025, платник податку (підприємець) може заявити податковий кредит з ПДВ одразу при купівлі (отриманні) обладнання з його повної купівельної суми. З іншого боку, лізингова компанія зобов'язана сплатити податок з усієї ціни продажу, а не з окремих платежів, як це було до 31.12.2024.

Причиною цієї зміни є поправка до Закону про ПДВ, де фінансовий лізинг було перекваліфіковано з надання послуги на постачання товару. Зазначена поправка виходить із судової практики Суду Європейського Союзу (СЄС), згідно з якою, якщо наприкінці лізингу узгоджено опціон на купівлю транспортного засобу за незначною або символічною ціною, то для орендаря економічно нераціонально не викупити обладнання. Тому вже на початку операція повинна вважатися постачанням товару.

‍

Звертаємо увагу, що зазначена зміна на практиці тягне за собою намагання лізингових компаній уникнути зобов'язання сплатити податок одразу на початку фінансового лізингу, а саме шляхом впровадження нових кредитних продуктів з можливістю купівлі майна за збільшеним платежем наприкінці оренди. Таким чином лізингові компанії хочуть забезпечити, щоб фінансовий лізинг і надалі з точки зору ПДВ вважався наданням послуги, а не постачанням товару, і, отже, податкове зобов'язання у них виникало з окремих лізингових платежів, а не на його початку. Тому необхідно завжди стежити за умовами договору оренди щодо фінансової оренди у платника податку.

‍

Вам потрібна консультація у сфері бухгалтерського обліку чи оподаткування у зв'язку з фінансовим лізингом або іншим видом кредитного фінансування? Не зволікайте, звертайтеся до нас, і ми з радістю Вам допоможемо.