Внаслідок консолідації державних фінансів у Словаччині було прийнято законодавчі зміни, які з 1 січня 2026 року докорінно змінюють умови відрахування податку на додану вартість (ПДВ) для легкових автомобілів. Ці заходи приносять нові обов'язки та обмеження для суб'єктів оподаткування, що вимагає своєчасної підготовки та переоцінки інвестиційних планів.
Найзначнішим нововведенням є запровадження автоматичного ліміту на відрахування податку для транспортних засобів, для яких не доведено виключне використання у підприємницькій діяльності. Таким чином, компанії стоятимуть перед стратегічним рішенням: погодитися на половинне право на повернення ПДВ або піддатися суворому адміністративному навантаженню, пов'язаному з детальним підтвердженням поїздок.
Обмеження права на відрахування ПДВ до 50 %
Нове законодавство з 2026 року запроваджує правило, яке обмежує право на відрахування ПДВ при придбанні моторного транспортного засобу на рівні 50 %. Це положення застосовується у випадку, якщо суб'єкт оподаткування купує транспортний засіб (шляхом купівлі або оренди) і використовує зазначений транспортний засіб також для інших цілей, ніж підприємницька діяльність.
Зміни стосуються конкретних категорій транспортних засобів:
- Категорія M1 (легкові моторні транспортні засоби),
- Категорії L1E та L3E (включаючи електричні самокати та мотоцикли).
Зазначене обмеження не поширюється на вантажні моторні транспортні засоби, що є важливою інформацією для секторів логістики та будівництва.
Законодавство розширює дію 50 % ліміту не лише на саме придбання транспортного засобу, але й на супутні товари та послуги. Якщо транспортний засіб використовується у змішаному режимі, половинне право на повернення податку застосовується також до витрат на сервіс, технічне обслуговування, купівлю аксесуарів або експлуатаційних рідин.
Умови для застосування 100 % відрахування ПДВ
Закон про ПДВ залишає можливість застосування повного відрахування податку виключно у випадках, якщо платник використовує моторний транспортний засіб виключно для підприємницької діяльності. Законодавство визначає підприємницьку діяльність у цьому контексті зокрема як:
- короткострокова оренда транспортних засобів,
- перевезення осіб та багажу (служби таксі),
- діяльність автошкіл (навчальні транспортні засоби),
- використання транспортних засобів як демонстраційних, тестових або підмінних автомобілів у сервісі.
Альтернативою є заява суб'єкта оподаткування про те, що транспортний засіб служитиме виключно для підприємницьких цілей. Однак ця можливість обумовлена виконанням суворих адміністративних вимог, а саме веденням детального електронного обліку поїздок, метою якого є запобігання необґрунтованому застосуванню повного права на відрахування.
Адміністративне навантаження: Електронний облік
Суб'єкти оподаткування, які вирішать застосовувати 100 % відрахування ПДВ, зобов'язані вести доказовий облік поїздок. Цей облік ведеться окремо для кожного моторного транспортного засобу і повинен містити ідентифікаційні дані (VIN-код, реєстраційний номер транспортного засобу) та стан кілометражу (на початку ведення обліку, в кінці кожного податкового періоду та при завершенні ведення записів).
Запис про кожну окрему поїздку повинен містити шість обов'язкових атрибутів:
- Порядковий номер поїздки,
- Дата та час початку і закінчення поїздки,
- Місце початку і закінчення поїздки,
- Ім'я та прізвище водія,
- Мета поїздки,
- Кількість пройдених кілометрів.
З точки зору формальної правильності відкритим залишається питання технічного забезпечення цього обліку. Закон про бухгалтерський облік вимагає для облікових записів елемент незмінності. Звичайні табличні редактори (напр., Excel), які дозволяють зворотне редагування даних, ймовірно, не відповідатимуть законодавчим вимогам щодо достовірності запису. Очікується видання роз'яснення Фінансового управління, яке уточнить, чи буде прийнятною форма відсканованих документів, або вимагатиметься спеціалізоване програмне забезпечення.
Обов'язок ведення обліку поширюється також на всі придбані товари та послуги. Підприємець повинен бути здатним співвіднести конкретний податковий документ з конкретним транспортним засобом в обліку. Архівування цих записів встановлено на період 10 років для цілей податкового контролю.
Обов'язок повідомлення та перехідні положення
Суб'єкт оподаткування, який застосовує 100 % відрахування, зобов'язаний повідомити про цей факт податкового адміністратора. При переході на нове законодавство діють наступні правила:
- Транспортні засоби, придбані до 31. 12. 2025: На транспортні засоби, придбані в поточному році, не поширюється обов'язок повідомляти про виключне використання для підприємницької діяльності. Ці транспортні засоби керуються чинними правилами.
- Довгострокова оренда: Для існуючих договорів оренди виникає обов'язок повідомити реєстраційний номер транспортного засобу, що використовується виключно для підприємницької діяльності, у термін подання першої податкової декларації з ПДВ у 2026 році.
- Транспортні засоби, придбані у 2026 році: Для нових придбань виникає обов'язок повідомлення через специфічну форму.
З економічної та адміністративної точки зору придбання транспортного засобу до кінця 2025 року видається більш вигідною альтернативою. Це дозволяє діяти згідно з поточними правилами відрахування ПДВ та усуває обов'язок повідомлення, пов'язаний з новим режимом.
Модельний приклад: Вплив на бухгалтерський облік та податок на прибуток
Для ілюстрації наслідків розглянемо придбання транспортного засобу у 2026 році вартістю 20 000 € + 4 600 € ПДВ (загальна ціна 24 600 €).
У випадку, якщо транспортний засіб не використовується виключно для підприємницької діяльності, суб'єкт оподаткування зобов'язаний зменшити відрахування ПДВ на 50 %:
- 2 300 € становить відрахування ПДВ, що підлягає застосуванню.
- 2 300 € становить ПДВ без права на відрахування.
Ключовим аспектом є вплив на податок на прибуток. Згідно з новелою закону про податок на прибуток, частина ПДВ, на яку не виникло право на відрахування (у цьому випадку 2 300 €), не визнається податковими витратами. Таким чином виникає диспропорція між бухгалтерською ціною придбання та податковою ціною придбання, що має прямий вплив на розрахунок податкової амортизації та збільшення податкової бази.
2026 рік принесе для бізнес-сектору зміни у підході до управління корпоративними автомобілями. Суб'єкти стоятимуть перед вибором між збільшеним адміністративним навантаженням (пов'язаним з веденням детального обліку для 100 % відрахування) та збільшеними витратами (пов'язаними з 50 % скороченням ПДВ та податковим невизнанням невідрахованого податку).
Проблематика вимагає комплексної оцінки, оскільки в процес вступають не лише положення закону про ПДВ, але й пов'язані нормативні акти у сфері податку на прибуток, бухгалтерського обліку та витрат на відрядження.
Якщо вам потрібна допомога з налаштуванням фінансових процесів так, щоб ви максимізували як повернення ПДВ, так і податкові витрати, не вагайтеся звертатися до нас.
Дізнавайтеся першими про найсвіжішу інформацію зі світу податків, бухгалтерського обліку та аудиту.
