V dôsledku konsolidácie verejných financií boli prijaté legislatívne zmeny, ktoré od 1. januára 2026 zásadne upravujú podmienky odpočtu dane z pridanej hodnoty (DPH) pri osobných automobiloch. Tieto opatrenia prinášajú pre daňové subjekty nové povinnosti a obmedzenia, ktoré si vyžadujú včasnú prípravu a prehodnotenie investičných zámerov.
Najvýraznejšou novinkou je zavedenie automatického limitu na odpočet dane pre vozidlá, pri ktorých nie je preukázané výlučné podnikateľské využitie. Firmy tak budú stáť pred strategickým rozhodnutím, či akceptujú polovičný nárok na vrátenie DPH, alebo podstúpia prísnu administratívnu záťaž spojenú s detailným preukazovaním jázd.
Limitácia nároku na odpočet DPH na 50 %
Nová právna úprava zavádza od roku 2026 pravidlo, ktoré obmedzuje nárok na odpočet DPH pri obstaraní motorového vozidla na úroveň 50 %. Toto ustanovenie sa aplikuje v prípade, ak daňový subjekt obstará vozidlo (kúpou alebo nájmom) a predmetné vozidlo využíva aj na iné ako podnikateľské účely.
Zmeny sa dotýkajú špecifických kategórií vozidiel:
- Kategória M1 (osobné motorové vozidlá),
- Kategórie L1E a L3E (vrátane elektrických kolobežiek a motocyklov).
Uvedené obmedzenie sa nevzťahuje na nákladné motorové vozidlá, čo je podstatná informácia pre sektory logistiky a stavebníctva.
Legislatíva rozširuje pôsobnosť 50 % limitu nielen na samotné obstaranie vozidla, ale aj na súvisiace tovary a služby. Ak je vozidlo využívané v zmiešanom režime, polovičný nárok na vrátenie dane sa uplatní aj pri výdavkoch na servis, údržbu, nákup príslušenstva či prevádzkové kvapaliny.
Podmienky pre uplatnenie 100 % odpočtu DPH
Zákon o DPH ponecháva možnosť uplatnenia plného odpočtu dane výlučne v prípadoch, ak platiteľ využíva motorové vozidlo výhradne na podnikanie. Legislatíva definuje podnikanie v tomto kontexte najmä ako:
- krátkodobý nájom vozidiel,
- prepravu osôb a batožiny (taxislužby),
- prevádzkovanie autoškoly (výcvikové vozidlá),
- využitie vozidiel ako predvádzacích, testovacích alebo náhradných vozidiel v servise.
Alternatívou je vyhlásenie daňového subjektu, že vozidlo bude slúžiť výlučne na podnikateľské účely. Táto možnosť je však podmienená splnením prísnych administratívnych požiadaviek, konkrétne vedením detailnej elektronickej evidencie jázd, ktorej cieľom je zamedziť neoprávnenému uplatňovaniu plného nároku na odpočet.
Administratívna záťaž: Elektronická evidencia
Daňové subjekty, ktoré sa rozhodnú uplatňovať 100 % odpočet DPH, sú povinné viesť preukázateľnú evidenciu jázd. Táto evidencia sa vedie osobitne za každé motorové vozidlo a musí obsahovať identifikačné údaje (VIN číslo, evidenčné číslo vozidla) a stav kilometrov (pri začatí evidencie, na konci každého zdaňovacieho obdobia a pri ukončení vedenia záznamov).
Záznam o každej jednotlivej jazde musí obsahovať šesť povinných atribútov:
- Poradové číslo jazdy,
- Dátum a čas začiatku a konca jazdy,
- Miesto začiatku a konca jazdy,
- Meno a priezvisko vodiča,
- Účel jazdy,
- Počet najazdených kilometrov.
Z hľadiska formálnej správnosti zostáva otvorenou otázkou technické zabezpečenie tejto evidencie. Zákon o účtovníctve vyžaduje pri účtovných záznamoch prvok neporušiteľnosti. Bežné tabuľkové editory (napr. Excel), ktoré umožňujú spätnú editáciu údajov, pravdepodobne nebudú spĺňať legislatívne nároky na vierohodnosť záznamu. Očakáva sa vydanie usmernenia Finančného riaditeľstva, ktoré spresní, či bude akceptovateľná forma naskenovaných dokumentov, alebo bude vyžadovaný špecializovaný softvér.
Evidenčná povinnosť sa vzťahuje aj na všetky nakúpené tovary a služby. Podnikateľ musí byť schopný priradiť konkrétny daňový doklad ku konkrétnemu vozidlu v evidencii. Archivácia týchto záznamov je stanovená na obdobie 10 rokov pre účely daňovej kontroly.
Oznamovacia povinnosť a prechodné ustanovenia
Daňový subjekt uplatňujúci 100 % odpočet je povinný túto skutočnosť oznámiť správcovi dane. Pri prechode na novú legislatívu platia nasledovné pravidlá:
- Vozidlá nadobudnuté do 31. 12. 2025: Na vozidlá obstarané v aktuálnom roku sa nevzťahuje povinnosť oznamovať výlučné využívanie na podnikanie. Tieto vozidlá sa riadia súčasnými pravidlami.
- Dlhodobý prenájom: Pri existujúcich nájomných zmluvách vzniká povinnosť oznámiť evidenčné číslo vozidla používaného výlučne na podnikanie v termíne na podanie prvého daňového priznania k DPH v roku 2026.
- Vozidlá obstarané v roku 2026: Pri nových obstaraniach vzniká povinnosť oznámenia prostredníctvom špecifického formulára.
Z ekonomického a administratívneho hľadiska sa javí obstaranie vozidla do konca roka 2025 ako výhodnejšia alternatíva. Umožňuje postupovať podľa súčasných pravidiel odpočtu DPH a eliminuje oznamovaciu povinnosť spojenú s novým režimom.
Modelový príklad: Dopad na účtovníctvo a daň z príjmov
Na ilustráciu dopadov uvažujme o obstaraní vozidla v roku 2026 v hodnote 20 000 € + 4 600 € DPH (celková cena 24 600 €).
V prípade, že vozidlo nie je využívané výlučne na podnikanie, daňový subjekt je povinný krátiť odpočet DPH o 50 %:
- 2 300 € predstavuje uplatniteľný odpočet DPH.
- 2 300 € predstavuje DPH bez nároku na odpočet.
Kľúčovým aspektom je dopad na daň z príjmov. Podľa novely zákona o dani z príjmov sa časť DPH, na ktorú nevznikol nárok na odpočet (v tomto prípade 2 300 €), neuznáva za daňový výdavok. Vzniká tak disparita medzi účtovnou obstarávacou cenou a daňovou obstarávacou cenou, čo má priamy vplyv na výpočet daňových odpisov a zvýšenie základu dane.
Rok 2026 prinesie pre podnikateľský sektor zmenu v prístupe k správe firemných vozidiel. Subjekty budú stáť pred voľbou medzi zvýšenou administratívnou záťažou (spojenou s vedením detailnej evidencie pre 100 % odpočet) a zvýšenými nákladmi (spojenými s 50 % krátením DPH a daňovou neuznateľnosťou neodpočítanej dane).
Problematika si vyžaduje komplexné posúdenie, keďže do procesu vstupujú nielen ustanovenia zákona o DPH, ale aj súvisiace predpisy v oblasti dane z príjmov, účtovníctva a cestovných náhrad.
Ak potrebujete pomôcť s nastavením finančných procesov tak, aby ste maximalizovali vratku DPH aj daňové výdavky, neváhajte sa na nás obrátiť.
Buďte prví, kto sa dozvie o najnovších informáciách zo sveta daní, účtovníctva a auditu.
