Zákon č. 251/2024 Z. z. o dani zo sladených nealkoholických nápojov

Od 1. januára 2025 nadobudne účinnosť zákon č. 251/2024 Z. z., ktorý prináša nové pravidlá pre zdanenie sladených nealkoholických nápojov. Tento zákon zavádza daňové povinnosti pre podnikateľské subjekty a definuje predmet dane, sadzby dane, ako aj zodpovednosti platiteľov. V nasledujúcom článku si podrobne vysvetlíme, čo nový zákon obnáša a aké kroky musia podniknúť zdaniteľné osoby, aby sa pripravili na tieto zmeny.‍

Čo je predmetom dane?

Zdaňovanie sladeného nealkoholického nápoja daňou zo sladených nealkoholických nápojov.

‍

Čo sa chápe pod sladeným nealkoholickým nápojom?

1. Balený sladený nealkoholický nápoj určený na priamu konzumáciu, ktorý obsahuje pridaný cukor alebo sladidlo a ktorý je tovarom kódu kombinovanej nomenklatúry 2009, 2202 10 00, 2202 91 00 alebo 2202 99 19, a akýkoľvek iný balený sladený nealkoholický nápoj určený na priamu konzumáciu obsahujúci pridaný cukor alebo sladidlo, ak zároveň obsahuje kávu, čaj alebo ich náhrady, okrem sladeného nealkoholického nápoja, ktorý je počiatočnou dojčenskou výživou, následnou dojčenskou výživou, potravinou na osobitné lekárske účely alebo celkovou náhradou stravy na reguláciu hmotnosti podľa osobitného predpisu a okrem sladeného nealkoholického nápoja, ktorý je liekom alebo výživovým doplnkom.
2. Balená koncentrovaná látka obsahujúca pridaný cukor alebo sladidlo, ktorá si vyžaduje prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady a ktorú je po takejto príprave možné konzumovať ako sladený nealkoholický nápoj uvedený v prvom bode, okrem balenej koncentrovanej látky, ktorá je liekom alebo výživovým doplnkom.
3. Balený sladený nealkoholický nápoj podľa prvého bodu alebo balená koncentrovaná látka podľa druhého bodu, ak obsahujú kofeín z akéhokoľvek zdroja v množstve viac ako 150 mg/l.‍

Koho sa týka – kto je platiteľom dane a kedy vzniká daňová povinnosť?

Daň platia podnikateľské subjekty uskutočňujúce prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, ktoré ju vyberú v cene sladeného nealkoholického nápoja.

‍

Vznik daňovej povinnosti:

• V deň dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku,
• V deň nadobudnutia sladeného nealkoholického nápoja zo zahraničia určeného na uskutočnenie prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku.

V prvom prípade je platiteľom prevažne výrobca sladeného nápoja. V druhom prípade upozorňujeme, že sa môže jednať o ktorýkoľvek podnikateľský subjekt, ktorý nadobudne sladený nápoj zo zahraničia a uskutoční jeho prvé dodanie v tuzemsku. Na účely vzniku daňovej povinnosti je nepodstatné, či sa toto prvé dodanie uskutočňuje za protihodnotu alebo bezodplatne.

‍

Čo je základom dane?

Základom dane je množstvo sladeného nealkoholického nápojav litroch alebo v kilogramoch.

‍

Aké sú sadzby?

0,15 eura/liter:
·       Balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu s obsahom pridaného cukru alebo sladidla a balené sladené nealkoholické nápoje určené na priamu konzumáciu s obsahom pridaného cukru alebo sladidla, ak obsahuje aj kávu, čaj alebo ich náhrady, mlieko, mliečnu zložku/rastlinnú alternatívu,
·       Balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady (ak ho je možné pripraviť v jedinom konkrétnom množstve na základe návodu na etikete/obale/dokumentácii nápoja a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

1,05 eura/liter:
·       Balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady (ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke objemu).

4,30 eura/kilogram
·       Balené koncentrované látky obsahujúce pridaný cukor alebo sladidlo, ktoré si vyžadujú prípravu pred konzumáciou ako sladený nealkoholický nápoj pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka/rastlinnej náhrady (ak na etikete/obale/dokumentácii nápoja nie je návod na prípravu a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

0,30 eura/liter:
·       Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l, ak je množstvo vyjadrené v litroch,
·       Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l (ak na etikete/obale/dokumentácii nápoja je návod na prípravu a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

2,10 eura/liter:
·       Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l (ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke objemu).

8,60 eura/kilogram:
·       Balené sladené nealkoholické nápoje a balené koncentrované látky s obsahom kofeínu z akéhokoľvek zdroja v množstve cez 150 mg/l (ak na etikete/obale/dokumentácii nápoja nie je návod na prípravu a ak sa dodáva v akejkoľvek meracej jednotke hmotnosti).

‍

Aké sú povinnosti platiteľa dane?

·       Registračná a oznamovacia povinnosť – do 5 dní od vzniku prvej daňovej povinnosti

·       Viesť záznamy pre správne určenie dane

·       Podávať daňové priznania – zdaňovacie obdobie je kalendárny mesiac. Platiteľ bude DP podávať do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, v rovnakej lehote bude daň aj splatná.

‍

Opatrenia na zabránenie predzásobenia do 31.12.2024

Zdaniteľná osoba, ktorá podľa osobitného predpisu bola povinná zostaviť účtovnú závierku za účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce dňu nadobudnutia účinnosti tohto zákona, ktorú bola povinná nechať si overiť audítorom, a ktorá nadobudla v období od 1. júla 2024 do 31. decembra 2024 sladený nealkoholický nápoj podľa § 2 písm. a) prvého bodu, druhého bodu alebo tretieho bodu v množstve väčšom ako 1,25 násobok množstva sladeného nealkoholického nápoja podľa § 2 písm. a) prvého bodu, druhého bodu alebo tretieho bodu nadobudnutého touto osobou v období od 1. júla 2023 do 31. decembra 2023, je povinná do 31. januára 2025 vykonať inventarizáciu zásob sladeného nealkoholického nápoja v členení podľa § 2 písm. a) prvého bodu až tretieho bodu, a to podľa stavu k 31. decembru 2024.

Sladený nealkoholický nápoj sa v množstve zodpovedajúcom kladnému rozdielu medzi množstvom sladeného nealkoholického nápoja nadobudnutého v období od 1. júla 2024 do 31. decembra 2024 a 1,25 násobku množstva sladeného nealkoholického nápoja nadobudnutého v období od 1. júla 2023 do 31. decembra 2023 (ďalej len „kladný rozdiel“) považuje za prvýkrát dodaný v tuzemsku 1. januára 2025 zdaniteľnou osobou podľa odseku 2, v množstve, v akom je k 31. decembru 2024 evidovaný touto zdaniteľnou osobou v zásobách na základe inventarizácie vykonanej podľa odseku vyššie.

Daňová povinnosť z tohto kladného rozdielu vznikne 31.3.2025, povinnosť podať daňové priznanie a odviesť daň bude do 25.4.2025. Prílohou priznania bude aj inventúrny súpis z inventarizácie vykonanej k 31.12.2024.

‍

‍