Mikrodaňovník: Podmienky a daňové zvýhodnenia

Menšie firmy a fyzické osoby-podnikatelia (FO-podnikatelia) pri plnení svojich daňových povinností a podávaní daňového priznania k dani z príjmov, často hľadajú zákonné spôsoby daňovej optimalizácie. Jednou z legislatívne podložených možností je status mikrodaňovníka.

‍

Čo to je a aké daňové zvýhodnenia sú s týmto statusom spojené?

Kto je mikrodaňovník?

• Je to daňovník:‍
  
  • FO-podnikateľ, ktorého zdaniteľné príjmy (podľa § 6 ods. 1 a 2 - príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti) za zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) neprevyšujú sumu 60 000 EUR, alebo
  • Právnická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie (kalendárny alebo hospodársky rok) neprevyšujú sumu 60 000 EUR.

‍Kto nie je mikrodaňovníkom?

• Vyššie uvedení daňovníci, ktorí presahujú zdaniteľné príjmy (výnosy) - t.j. viac ako 60 000 EUR za kalendárny alebo hospodársky rok
• Daňovník, ktorý je závislou osobou a realizuje kontrolované transakcie za zdaňovacie obdobie.
  
  • Pre vysvetlenie - závislé osoby sú osoby (aj firmy), ktoré sú určitým spôsobom prepojené napr. finančne, ekonomicky - materská a dcérska spoločnosť, sesterská spoločnosť, prípadne sú prepojené prostredníctvom blízkych osôb (napr. manželia, rodičia a deti), prípadne sú súčasťou konsolidovaného celku. Kontrolované transakcie sú transakcie medzi týmito vyššie uvedenými závislými osobami (napr. nákup a predaj majetku, poskytnuté služby a pod.) Vo všeobecnosti - v prípade, že Vaša spoločnosť uskutočňuje obchod prípadne poskytnutie služieb s blízkou alebo ekonomicky prepojenou osobou - nie je možné použiť status mikrodaňovníka.
• Daňovník, na ktorého bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár.
• Daňovník, ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, okrem daňovníka, ktorý má kratšie obdobie z dôvodu úmrtia.

Status mikrodaňovníka sa overuje vždy za dané zdaňovacie obdobie (kalendárny alebo hospodársky rok).

‍

Aké sú daňové zvýhodnenia mikrodaňovníka?

• Odpisovanie hmotného majetku: Daňový odpis hmotného majetku, ktorý je zaradený do odpisových skupín 0 až 4 (okrem automobilu so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 EUR) môže mikrodaňovník uplatniť v ľubovoľnej výške (najviac  do výšky vstupnej ceny), t.z. môže uplatniť aj celú vstupnú cenu ako daňový výdavok za zdaňovacie obdobie. Uvedené sa vzťahuje aj na daňový odpis z prenajatého majetku, ktorý je vo všeobecnosti limitovaný výškou príjmov z prenájmu, pričom u mikrodaňovníka sa táto veličina nesleduje.
  
  • Podmienkou pre vyššie uvedené zvýhodnené odpisovanie je, že hmotný majetok bol zaradený do obchodného majetku resp. zaradený do užívania v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka. Oproti klasickému odpisovaniu hmotného majetku, mikrodaňovník nemôže uplatniť prerušenie odpisovania. Nutné je však podotknúť, že v prípade, ak by daňovník hmotný majetok predal skôr ako uplynie doba odpisovania pre daný druh majetku podľa zákona o dani z príjmov - daňovník je povinný zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi už uplatnenými zvýhodnenými odpismi a odpismi, ktoré by sa uplatňovali, ak by daňovník nebol mikrodaňovníkom.

• Odpočet daňovej straty: Zvýhodnenie spočíva v možnosti uplatnenia odpočtu daňovej straty do plnej výšky základu dane vykázaného za zdaňovacie obdobie u daňovníka, ktorý je PO alebo FO-podnikateľom, ak sa v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka. Ostatní daňovníci PO a FO-podnikateľ, ktorí nie sú mikrodaňovníkmi, môžu uplatniť odpočet daňovej straty maximálne do výšky 50% základu dane vykázaného daňovníkom za dané zdaňovacie obdobie.
• Tvorba opravných položiek: Odpadá časový test (t.j. nie je potrebné čakať 360-1080 dní po splatnosti na uplatnenie daňovej opravnej položiky) pri tvorbe opravných položiek k pohľadávkam po splatnosti a ich príslušenstvu u mikrodaňovníka, postačujúce sú nasledovné podmienky:
  
  • Nepremlčaná pohľadávka
  • Skutočnosť, že pri pohľadávke je riziko, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí
  • Pohľadávka bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov
  • Na základe splnenia vyššie uvedených podmienok si mikrodaňovník môže do daňových výdavkov uplatniť celú sumu takto vytvorenej opravnej položke k pohľadávke a jej príslušenstvu.

• Odpis pohľadávky: Obdobné podmienky a pravidlá ako pre tvorbu opravných položiek k pohľadávkam mikrodaňovníka, t.z. pri splnení všetkých podmienok si mikrodaňovník môže uplatniť do daňových výdavkov odpis pohľadávky v jej plnej výške.
• Sadzba dane: Ako posledné uvádzame zvýhodnenú sadzbu dane 15% len informačne, vzhľadom k tomu, že uvedená sadzba dane je prístupná nielen mikrodaňovníkom, ale aj iným daňovníkom nepresahujúcim hranicu príjmu 100 000 EUR za zdaňovacie obdobie.

‍

Status mikrodaňovníka je zaujímavým nástrojom pre optimalizáciu daňovej povinnosti daňovníka v prípade, že spĺňa všetky zákonom stanovené povinnosti. Neviete, či uvedený inštitút môžete použiť, prípadne neviete ako ho implementovať v praxi vo Vašom daňovom priznaní? Radi Vám so všetkými otázkami pomôžeme.