Administratívna záťaž globálnej dorovnávacej dane: Prehľad oznamovacích povinností a daňových termínov

Implementácia Zákona č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani zavádza do slovenského právneho poriadku komplexný systém pre zaistenie globálnej minimálnej úrovne zdanenia, ktorý je známy ako Pilier II. Tento systém, preberajúci Smernicu Rady (EÚ) 2022/2523, prináša nadnárodným skupinám podnikov a veľkým vnútroštátnym skupinám rozsiahle nové administratívne a oznamovacie povinnosti.

‍

Kto a kedy podáva daňové priznanie?

Daňovníkom dorovnávacej dane je základný subjekt, ktorý nie je stálou prevádzkarňou, hlavný subjekt stálej prevádzkarne, ktorá je základným subjektom, a tiež spoločný podnik a subjekt pridružený k spoločnému podniku.

Zdaňovacím obdobím pre dorovnávaciu daň je spravidla účtovné obdobie, za ktoré hlavný materský subjekt (HMP) zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, alebo kalendárny rok, ak HMP konsolidovanú účtovnú závierku nezostavuje.

Daňové priznanie k dorovnávacej dani sa podáva správcovi dane výlučne elektronickými prostriedkami.

‍

Lehoty na podanie daňového priznania

Daňovník je povinný podať daňové priznanie k dorovnávacej dani do 15 mesiacov po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia.

Dôležité sú prechodné pravidlá, ktoré prinášajú nasledujúce predĺženia lehôt:

1. Ak je zdaňovacie obdobie tzv. prechodným rokom, lehota na podanie daňového priznania sa predlžuje o tri celé kalendárne mesiace.
2. Ak lehota na podanie daňového priznania uplynie pred 30. júnom 2026, táto lehota sa predlžuje do 30. júna 2026.
3. Splatnosť dorovnávacej dane nastáva posledný deň mesiaca, v ktorom uplynie lehota na podanie daňového priznania.

V prípade, že daňovník zistí, že jeho daň má byť vyššia, než bola priznaná, musí podať dodatočné daňové priznanie do konca nasledujúceho mesiaca po tomto zistení. Pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania je možné podať opravné priznanie.

‍

Povinnosť oznamovania informácií

Kľúčovou administratívnou povinnosťou je podanie Oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane (GloBE Information Return – GIR).

Toto oznámenie sa podáva správcovi dane elektronickými prostriedkami najneskôr do 15 mesiacov po uplynutí oznamovacieho obdobia. Ak je oznamovacie obdobie prechodným rokom, lehota sa predlžuje o tri celé kalendárne mesiace. Rovnako ako v prípade daňového priznania, ak lehota uplynie pred 30. júnom 2026, predlžuje sa do 30. júna 2026.

Oznámenie má poskytovať rozsiahle dáta o skupine, vrátane:

• Identifikačných údajov daňovníkov a ich postavenia v skupine.
• Informácií o celkovej podnikovej štruktúre vrátane kontrolných podielov.
• Informácií potrebných na výpočet efektívnej sadzby dane (ETR) a dorovnávacej dane.
• Záznamu o všetkých rozhodnutiach prijatých v súlade so zákonom.

‍

Výnimky a sankcie

Zákon umožňuje daňovníkovi zvoliť si rôzne "výnimky" alebo "rozhodnutia" (napr. uplatnenie výnimky na základe malého rozsahu priemerných výnosov, alebo uplatnenie zjednodušených výpočtov). Mnohé z týchto rozhodnutí sú platné päť účtovných období s automatickým obnovením, ak nie sú zrušené. Iné rozhodnutia sú platné iba jedno účtovné obdobie s možnosťou opätovného oznámenia. Všetky tieto rozhodnutia musia byť oznámené správcovi dane v rámci oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane.

Nedodržanie administratívnych povinností podlieha sankciám. Ak daňovník nepodá oznámenie alebo daňové priznanie v stanovenej lehote, dopúšťa sa správneho deliktu. Správca dane môže uložiť pokutu od 1 500 EUR do 50 000 EUR, a to aj opakovane.

‍

Pilier II prináša nové pravidlá aj nové riziká, najmä pri termínoch, kvalite dát a správnom zdokumentovaní výnimiek. Ak chcete mať istotu, že oznamovacie povinnosti aj daňové priznanie k dorovnávacej dani budú pripravené včas a v správnom rozsahu, oplatí sa nastaviť procesy už teraz. V prípade potreby vieme pomôcť s identifikáciou povinností v skupine, nastavením harmonogramu a kontrolou dátových vstupov.

‍

‍

_{Obsah tohto článku má výhradne informatívny charakter a v žiadnom prípade nenahrádza odborné právne, daňové či účtovné poradenstvo. Spoločnosť Dravecký & Partner nenesie zodpovednosť za žiadne rozhodnutia prijaté na základe tu uvedených informácií, ani za prípadnú škodu, ktorá by takýmto konaním mohla vzniknúť. Pred aplikáciou akýchkoľvek informácií vo vašej konkrétnej situácii dôrazne odporúčame konzultáciu s kvalifikovaným odborníkom.}