Додатковий податок у Словаччині: ключова інформація та обов'язки

‍Законодавча база

Законом № 507/2023 Зб.з. про додатковий податок для забезпечення мінімального рівня оподаткування багатонаціональних груп підприємств та великих вітчизняних груп, з 31.12.2023 у Словаччині було запроваджено новий додатковий податок. До закону були внесені зміни Законом № 355/2024 Зб.з., що набув чинності 31.12.2024.

Підставою для ухвалення закону є:

• модельні правила ОЕСР/G20, так звані правила GloBE - Global Anti-Base Erosion Model Rules (Опора II) та
• Директива Ради (ЄС) 2022/2523 про забезпечення глобального мінімального рівня оподаткування для багатонаціональних груп підприємств та великих вітчизняних груп у Союзі.

Метою запровадження додаткового податку є забезпечення того, щоб великі багатонаціональні групи підприємств та великі вітчизняні групи сплачували мінімальний податок у розмірі щонайменше 15%.

‍

Суб'єкти, на яких поширюється дія закону

Дія закону поширюється на:

• основні суб'єкти, що знаходяться в СР, які є членами багатонаціональної групи підприємств або великої вітчизняної групи, яка досягає в консолідованій фінансовій звітності головного материнського суб'єкта річних доходів щонайменше 750 млн євро, і це щонайменше у двох звітних періодах з чотирьох звітних періодів, що безпосередньо передують аналізованому звітному періоду
• спільні підприємства та суб'єкти, асоційовані зі спільним підприємством згідно з § 26, засновані в СР

Дія закону не поширюється на деякі виключені суб'єкти, такі як суб'єкти публічного права, неприбуткові організації, пенсійні фонди, інвестиційні фонди та деякі холдингові структури, якщо вони відповідають умовам винятку.

‍

Правила оподаткування додатковим податком

Директива ЄС розрізняє три правила оподаткування:

1. Income Inclusion Rule (IIR) - на основі цього правила материнські суб'єкти сплачують додатковий податок стосовно своїх низькооподаткованих основних суб'єктів, що знаходяться в іншій юрисдикції.
2. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) - це добровільне правило, яке застосовується на рівні окремих юрисдикцій, щоб держави самі стягували додатковий податок до власного бюджету перед тим, як це зроблять іноземні материнські компанії.
3. Under-Taxed Payments Rule (UTPR) - застосовується, якщо материнський суб'єкт не оподатковує доходи дочірніх суб'єктів згідно з правилом IIR. Відповідно до правила UTPR, юрисдикціям, які впровадили це правило, призначається сума додаткового податку, яку вони можуть стягувати з суб'єктів, що знаходяться на їхній території.

Словацька Республіка запровадила добровільне правило QDMTT. Для запровадження правил IIR та UTPR Словацька Республіка скористалася відстрочкою до 31.12.2029, яку дозволяє європейська директива.

‍

Розрахунок та ставка податку

Ефективна ставка податку розраховується як співвідношення скоригованих врахованих податків основних суб'єктів до чистого кваліфікованого доходу основних суб'єктів. Якщо ця ставка нижча за 15%, розраховується додатковий податок. Розрахунок вимагає коригування бухгалтерського прибутку та податку відповідно до стандартизованої моделі.

‍

Безпечні гавані (Safe Harbours)

У перші роки впровадження податку вводяться перехідні правила, які дозволяють не проводити складний розрахунок додаткового податку у випадку, якщо група відповідає одній з наступних трьох умов у даній юрисдикції:

• ефективна ставка податку основних суб'єктів вища за 15%, або
• середні кваліфіковані доходи основних суб'єктів нижчі за 10 млн євро, і водночас середній кваліфікований дохід або середній кваліфікований збиток основних суб'єктів нижчий за 1 млн євро, або
• чистий кваліфікований дохід основних суб'єктів є нижчим або дорівнює сумі виключених доходів на основі економічної сутності.

Виняток з розрахунку податку можна буде оцінити на підставі кваліфікованого звіту по країнах (CbCR report).

‍

Обов'язки щодо звітування та податкова декларація

Підприємства, що підлягають оподаткуванню додатковим податком, згідно із законом зобов'язані подавати повідомлення з інформацією для визначення додаткового податку та податкову декларацію з додаткового податку. Термін подання становить 15 місяців з кінця звітного періоду (вперше за 2024 рік застосовуватиметься термін 18 місяців, тобто до 30 червня 2026 року).

У квітні 2025 року ЄС затвердив директиву № 2025/872 (DAC9), метою якої є спрощення подання Повідомлень з інформацією для визначення додаткового податку та обміну інформацією між окремими юрисдикціями. Згідно з директивою, Повідомлення з інформацією для визначення додаткового податку має подавати лише один суб'єкт з групи, а не всі основні суб'єкти. Фінансові управління згодом обмінюватимуться необхідною інформацією за окремі юрисдикції. Директива також містить стандартизоване Повідомлення з інформацією для визначення додаткового податку. Держави-члени зобов'язані імплементувати директиву в місцеве законодавство до 31.12.2025, причому зміни мають набути чинності з 1.1.2026. МФ СР вже готує у зв'язку з цим поправку до закону № 507/2023 Зб.з.

‍

Висновок

Розрахунок додаткового податку є дуже складним і трудомістким процесом. Тому ми рекомендуємо вам якомога швидше оцінити, чи поширюється на вашу компанію закон про додатковий податок, і якщо так, чи можна скористатися якимось винятком з розрахунку податку. У разі потреби ми з радістю надамо вам підтримку в аналізі впливу додаткового податку на вашу компанію та допомогу у виконанні нових обов'язків.