Іноземний ПДВ, сплачений за пальне, дорожні збори чи проживання в готелі, не обов'язково стає остаточною витратою підприємця. Якщо ж вчасно не звернутися за його відшкодуванням, він нею стане, до того ж без можливості врахувати його як податкову витрату. Такий податок не можна віднести до податкового кредиту у внутрішній податковій декларації з ПДВ. Щоб відповідно до принципу нейтральності ПДВ він не залишався тягарем підприємця, можна подати заяву на його відшкодування до держави, в якій він був сплачений (так званий VAT refund). Процедура в межах ЄС гармонізована, а заява подається в електронній формі через портал Словацької фінансової адміністрації. Звертаємо увагу, що за 2025 рік заяву необхідно подати не пізніше 30 вересня 2026 року.
В яких ситуаціях можна звернутися за відшкодуванням
Відшкодування стосується операцій, місце постачання яких розташоване в іншій державі-члені, і тому постачальник правомірно нарахував на них тамтешній ПДВ. На практиці найчастіше йдеться про:
- пальне, сервіс і ремонт автомобілів, плату за паркування, дорожні збори та плату за проїзд,
- готельні послуги, проїзд і оренду транспортних засобів,
- вхідні квитки на ярмарки, виставки та конференції, включно з пов'язаними послугами,
- товари, придбані та використані в іншій державі-члені, включно із ввезенням товарів із третьої країни до цієї держави.
Основною умовою є те, що придбані товари та послуги ви використовуєте для підприємницької діяльності, за якою у вас виникає право на податковий кредит. Обсяг відшкодування оцінюється двояко. За правилами держави-члена відшкодування: тобто якщо там, наприклад, виключається податковий кредит щодо представницьких витрат, податок не повернуть. Водночас — відповідно до обсягу права на податковий кредит за місцем реєстрації (при коефіцієнті — лише пропорційна частина, при приватному використанні — лише підприємницька частина).
Відшкодування неможливе, якщо постачальник нарахував ПДВ з порушенням закону. Як типовий приклад можна навести ситуацію, коли чеський постачальник виставляє рахунок-фактуру з чеським ПДВ на товар, перевезений до Словаччини. Йдеться про звільнене від податку постачання товару до іншої держави-члена та про внутрішньосоюзне придбання товару. Шляхом виправлення є коригування рахунка-фактури, а не відшкодування. Процедура відшкодування не застосовується і тоді, коли ви здійснювали у відповідній державі власні оподатковувані операції (наприклад, перевезення пасажирів), за винятком операцій у режимі зворотного стягнення податку (reverse charge) — у такому разі податок зараховується до податкового кредиту в тамтешній податковій декларації.
Хто може подати заяву
Правомочним заявником є платник ПДВ, зареєстрований у Словаччині згідно з § 4 і § 4b Закону про ПДВ, який не має постійного місцезнаходження в державі-члені відшкодування. У періоді, за який він звертається за відшкодуванням, він повинен був мати статус платника податку і не міг здійснювати виключно операції, звільнені від оподаткування без права на податковий кредит (наприклад, лише страхові чи фінансові послуги). В іншому разі Фінансове управління не передасть заяву державі-члену відшкодування. Неплатники податку, а також особи, зареєстровані лише згідно з § 7 або § 7a, права на відшкодування не мають.
Заява подається виключно в електронній формі та засвідчується кваліфікованим електронним підписом. Подати її може також представник за письмовою довіреністю, наприклад податковий консультант. Якщо ви плануєте анулювання реєстрації платника ПДВ, рекомендуємо подати заяву ще до цього, інакше є ризик її відхилення.
За який період і до якого терміну
Період відшкодування може тривати щонайбільше один календарний рік і не повинен виходити за його межі. Протягом року можна подати кілька заяв, і їхні періоди можуть навіть перекриватися, якщо це допускають правила держави-члена відшкодування.
| Період відшкодування | Мінімальна сума ПДВ |
|---|---|
| Календарний рік або його залишок (навіть коротший ніж 3 місяці, наприклад листопад – грудень) | 50 євро |
| Щонайменше 3 місяці поспіль у межах року (наприклад січень – квітень) | 400 євро |
У державах за межами єврозони ліміти застосовуються в еквіваленті національної валюти. Заяву необхідно подати до 30 вересня календарного року, наступного за періодом відшкодування. Це преклюзивний строк: хоча портал технічно уможливлює надсилання запізнілої заяви, держава-член відшкодування, як правило, відхиляє її.
Як зазначаються дані з рахунків-фактур у заяві
До заяви про відшкодування податку включаються дані з кожного рахунка-фактури на постачання товару чи послуги та з кожного документа про ввезення, за якими запитується відшкодування податку. Під час заповнення діють такі правила:
- кожен документ зазначається окремо — дані з кількох рахунків-фактур не можна об'єднувати навіть за одним і тим самим постачальником; кредит-ноти зазначаються окремо з від'ємним значенням,
- обов'язковими реквізитами є ідентифікація постачальника (назва, адреса, ідентифікаційний номер ПДВ), номер і дата рахунка-фактури, база оподаткування та сума податку у валюті держави-члена відшкодування (наприклад CZK, PLN, HUF) і код виду товару чи послуги (наприклад 1 – пальне, 4 – дорожні збори, 6 – проживання, 10 – інше), який деякі держави додатково деталізують підкодами,
- рахунок-фактура з кількома ставками податку зазначається одним записом із загальною базою оподаткування та сумою податку,
- розрахункові квитанції та касові чеки (наприклад з автозаправної станції) позначаються як «спрощений рахунок-фактура»,
- при застосуванні коефіцієнта пропорційного розподілу зазначається відсоток частки податкового кредиту; якщо річний коефіцієнт відхиляється від попереднього, коригування здійснюється в заяві за наступний рік або окремою декларацією.
Рекомендуємо, щоб рахунки-фактури виставлялися на комерційне найменування компанії, а не на працівника. Помилкові дані у вже поданій заяві виправляються шляхом подання її нової версії. Оскільки нова версія так званої глобальної заяви надсилається до всіх залучених держав, за значного обсягу документів доцільніше подавати окремі заяви для кожної держави окремо.
Відшкодування податку за забутими рахунками-фактурами
Рахунок-фактуру, який не був включений до попередньої заяви, можна заявити в наступній заяві за той самий календарний рік, наприклад рахунок-фактуру за березень 2025 року в заяві за жовтень – грудень 2025 року або в річній заяві за 2025 рік. Проте перенесення до заяви за інший календарний рік неприпустиме. До вже надісланої заяви новий документ додати неможливо.
Коли додаються копії документів
Держава-член відшкодування має право вимагати, щоб заявник разом із заявою подав в електронній формі копію рахунка-фактури або документа про ввезення, якщо база оподаткування становить щонайменше 1 000 євро, а для пального — щонайменше 250 євро (або еквівалент у національній валюті). Практика окремих держав у цьому різниться. Обсяг додатків технічно обмежений 5 MB на одну державу та період, і в разі його перевищення додаються документи з найбільшою сумою податку, а решта надається за запитом. У межах запиту додаткової інформації держава може вимагати як копії, так і оригінали документів, навіть нижче зазначених лімітів. Тому рекомендуємо архівувати чіткі скановані копії всіх документів.
Строки розгляду заяви
Фінансове управління підтверджує отримання заяви, перевіряє виконання умов і в електронній формі передає заяву державі-члену відшкодування. Надалі заявник спілкується безпосередньо з податковим органом держави-члена відшкодування.
| Перебіг процедури в державі-члені відшкодування | Строк для прийняття рішення (від дати отримання заяви) |
|---|---|
| Без запиту додаткової інформації | до 4 місяців |
| Запит додаткової інформації | як правило, до 6 місяців |
| Запит подальшої додаткової інформації | не пізніше ніж до 8 місяців |
На запит додаткової інформації заявник зобов'язаний відповісти до 1 місяця з дня його отримання. Схвалену суму держава повертає не пізніше ніж протягом 10 робочих днів після закінчення відповідного строку для прийняття рішення; у разі затримки виникає право на відсотки, однак не тоді, коли заявник не надав вчасно запитувану інформацію або копії документів. Рішення про повну або часткову відмову має бути обґрунтованим, і його можна оскаржити згідно з процесуальними нормами та у строки держави-члена відшкодування. Документи надсилаються на адресу електронної пошти, зазначену в заяві.
Взаємозв'язок із податком на доходи
Право на відшкодування закордонного ПДВ у бухгалтерському обліку відображається як дебіторська заборгованість. З погляду податку на доходи принциповим є те, що іноземний ПДВ, щодо якого можна було заявити відшкодування, але заяву не було подано, не є податковою витратою. Навпаки, якщо право на відшкодування не виникло виключно через недосягнення мінімальної суми (50/400 EUR), такий ПДВ визнається податковою витратою в податковому періоді його сплати.
Ми з радістю допоможемо вам з оцінкою права на відшкодування, а також із підготовкою та поданням заяви.
Зміст цієї статті має виключно інформаційний характер і в жодному разі не замінює професійну юридичну, податкову чи бухгалтерську консультацію. Компанія Dravecký & Partner не несе відповідальності за будь-які рішення, прийняті на основі наведеної тут інформації, ані за можливу шкоду, яка могла б виникнути внаслідок таких дій. Перед застосуванням будь-якої інформації у вашій конкретній ситуації ми наполегливо рекомендуємо проконсультуватися з кваліфікованим фахівцем.
Дізнавайтеся першими про найсвіжішу інформацію зі світу податків, бухгалтерського обліку та аудиту.
