Fernverkauf von Waren in der EU und das OSS-Verfahren: Vorgehen bei Schwellenüberschreitung und Korrektur vergangener Zeiträume

In der Praxis begegnen wir wiederholt Situationen, in denen inländische Unternehmen als Steuerpflichtige Waren an Endverbraucher oder Unternehmer ohne zugewiesene Umsatzsteuer-Identifikationsnummer in andere Mitgliedstaaten der Europäischen Union verkaufen, wobei sie es versäumen, die Schwellenwerte zu überwachen und rechtzeitig die Möglichkeit zu nutzen, sich für das OSS-Verfahren (One Stop Shop) oder in den Bestimmungsmitgliedstaaten zu registrieren.

In der genannten Situation handelt es sich um grenzüberschreitende Fernverkäufe von Waren durch einen Steuerpflichtigen, der gemäß § 4, § 4b, § 4c, § 5, § 7 oder § 7a des Umsatzsteuergesetzes registriert ist.

Gegenstand sind Warenlieferungen an:

• Nichtsteuerpflichtige (Endverbraucher / Privatpersonen in anderen EU-Mitgliedstaaten) und
• Steuerpflichtige ohne zugewiesene Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, also Unternehmer in der EU, die keine Steuerpflichtigen sind und bei denen der Erwerb nicht der Steuer unterliegt.

Rechtlicher Rahmen für den Fernverkauf von Waren und die Schwelle von 10 000 EUR

Als Fernverkauf von Waren gilt die Lieferung von Gegenständen, die durch den Lieferer von einem Mitgliedstaat in einen anderen befördert oder versendet werden, wenn sie an Privatpersonen oder an Steuerpflichtige (Unternehmer) ohne zugewiesene Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ausgeführt wird. Die inländische USt wird nur so lange angewendet, wie der Gesamtwert solcher Lieferungen in das gesamte Gebiet der EU in einem Kalenderjahr die Schwelle von 10 000 EUR ohne USt nicht übersteigt und diese Schwelle zugleich im vorangegangenen Kalenderjahr nicht überschritten wurde.

Die Umsätze in alle EU-Mitgliedstaaten werden zusammengerechnet. Die Schwelle von 10 000 EUR wird nicht gesondert für jedes einzelne Land beurteilt. Lieferungen an Unternehmer ohne Umsatzsteuer-Identifikationsnummer werden genau wie Verkäufe an natürliche Personen (Nichtunternehmer) in den Umsatz eingerechnet.

Mit der konkreten Rechnung, mit der im Kalenderjahr der Betrag von 10 000 EUR ohne USt überschritten wird, verlagert sich der Ort der Lieferung automatisch vom Inland in den Bestimmungsmitgliedstaat. Die schwellenüberschreitende Rechnung und alle nachfolgenden Rechnungen unterliegen der USt des Bestimmungsmitgliedstaats.

Wurde die Schwelle im Jahr 2025 überschritten, hat der Steuerpflichtige im Jahr 2026 keinen Anspruch auf eine neue Schwelle von 10 000 EUR, und jede Transaktion ab dem 1. 1. 2026 unterliegt der ausländischen USt.

Registrierungspflichten im Ausland vs. OSS-Verfahren (One Stop Shop)

Ab dem Zeitpunkt der Schwellenüberschreitung entsteht die Pflicht, die Umsätze in den Bestimmungsmitgliedstaaten zu versteuern. Der Steuerpflichtige hat zwei Möglichkeiten:

Direkte umsatzsteuerliche Registrierung im Bestimmungsmitgliedstaat

Registrierung bei den Finanzämtern in jedem betroffenen Bestimmungsmitgliedstaat, Einreichung lokaler Steuererklärungen und Entrichtung der lokalen USt.

Registrierung für das OSS-Verfahren

Eine einheitliche Registrierung über das Portal der slowakischen Finanzverwaltung, die es ermöglicht, die USt für die gesamte EU in einer einzigen vierteljährlichen Steuererklärung im Inland anzumelden und abzuführen. Das OSS-Verfahren bezieht sich ausschließlich auf grenzüberschreitende Lieferungen in andere EU-Mitgliedstaaten. Warenlieferungen für slowakische Abnehmer (Kunden im Inland) werden nicht in das OSS-Verfahren einbezogen und müssen weiterhin über die standardmäßigen inländischen Steuererklärungen angemeldet und versteuert werden.

Das OSS-Verfahren kann nicht rückwirkend auf vergangene, abgeschlossene Besteuerungszeiträume angewendet werden. In der Regel findet das OSS-Verfahren ab dem folgenden Kalendervierteljahr Anwendung, sofern der Registrierungsantrag spätestens bis zum 10. Tag des Monats gestellt wird, der dem neuen Quartal vorausgeht; teilen Sie die Aufnahme der Tätigkeit jedoch spätestens bis zum 10. Tag des Monats mit, der auf den Monat der ersten Lieferung im OSS-Verfahren folgt, wird die Registrierung mit dem Tag dieser ersten Lieferung im betreffenden Monat wirksam.

Methodik der rückwirkenden USt-Korrektur für vergangene Zeiträume

Hat der Steuerpflichtige in der Vergangenheit, z. B. im Jahr 2025, die Schwelle überschritten und auf Rechnungen zu Unrecht inländische USt angewendet, ist er verpflichtet, den Sachverhalt steuerlich nach dem in der Tabelle beschriebenen Verfahren zu bereinigen.

Nach Fertigstellung der berichtigten Meldungen für vergangene Zeiträume kann der Lieferer zur Anwendung des OSS-Verfahrens für laufende und künftige Transaktionen übergehen, wodurch die Notwendigkeit weiterer lokaler Registrierungen in den EU-Mitgliedstaaten entfällt.

Buchhalterische Lösung und Körperschaftsteuer

Wurde der Jahresabschluss für einen vergangenen Zeitraum, z. B. für das Jahr 2025, festgestellt, dürfen die geschlossenen Geschäftsbücher nicht wiedereröffnet werden. Die Korrektur erfolgt im laufenden Geschäftsjahr 2026 über einen internen Buchungsbeleg. Die Änderung betrifft ausschließlich die USt und Verrechnungsbeziehungen (Unterkonten 343 – USt und 311 – Forderungen aus Lieferungen und Leistungen). Da die Korrektur weder Erträge noch Aufwendungen berührt, hat sie keinerlei Auswirkung auf die Körperschaftsteuer, und es entsteht keine Pflicht zur Einreichung einer berichtigten Körperschaftsteuererklärung für das Jahr 2025.

^{Der Inhalt dieses Artikels hat ausschließlich informativen Charakter und ersetzt in keinem Fall eine professionelle Rechts-, Steuer- oder Buchhaltungsberatung. Die Gesellschaft Dravecký & Partner übernimmt keine Verantwortung für Entscheidungen, die auf der Grundlage der hierin enthaltenen Informationen getroffen werden, noch für eventuelle Schäden, die durch solche Handlungen entstehen könnten. Vor der Anwendung jeglicher Informationen auf Ihre konkrete Situation empfehlen wir dringend eine Beratung mit einem qualifizierten Experten.}